[审计机关审计风险x]风险导向审计审计过程

审计机关审计风险

摘要：审计是伴随着市场经济活动的产 生而产生，因社会经济生活中存在大量的不 确定性和欺骗性，相应产生了 一定的审计风 险。审计关系各方都应当积极了解审计风险， 正确认识审计风险，国家审计机关更应当采 取积极有效的方式，预防和控制审计风险， 防范和降低审计风险，使审计在维护社会主 义市场经济秩序方面发挥应有的监督作用。

关键词：审计风险形成防范措施

0引言

从古今中外的审计发展史来看， 有审计 就有审计风险。我国改革开放以来，随着国 家社会政治、经济的不断快速发展，经济活 动领域的不断扩大，审计所承担的责任也就 越大，审计难度就越高，审计风险也就随之 增大。如何规避审计风险也就成为国家各级 审计机关不断探讨的问题。

1审计风险的概念和特征

在风险导向审计模式中， 应该如何界定 审计风险的概念，在职业界和学术界有着不 同的认识。审计风险的概念是从审计过程认 识的，审计风险是指审计客体的财政财务收 支中存在重大错弊而没有被审计人员发现， 作出不恰当的审计意见的可能性。

审计风险的特征

审计风险的客观性。现代审计的一个显 著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据 总体中的一部分样本的特性来推断总体的 特性，而样本的特性与总体的特性或多或少 有一点误差，这种误差可以控制，但一般难 以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽 样，若根据样本审查结果来推断总体，总会 产生一定程度的误差，即审计人员要承担一 定程度的作出错误审计结论的风险。 即使是

详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员 道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实 际不一致的情况。因此，风险总是存在于审 计活动过程中，只是这些风险有时并未产生 灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质 性的损失而已。

审计风险的普遍性。虽然审计风险通过

最后的审计结论与预期的偏差表现出来， 但

这种偏差是由多方面的因素引起的， 审计活

动的每一个环节都可能导致风险因素的产 生。因此，有什么样的审计活动，就有与之 相适应的审计风险，并会最终影响总的审计 风险。从总体来看，可能产生风险的因素有： 内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏, 对项目的错误评价和虚假注释， 项目的流动

性强，项目的交易量大，经济萧条，财务状 况不佳，抽样技术局限性等。从每一个具体 风险看，也是由多因素组成。

审计风险的潜在性。审计责任的存在是 形成审计风险的一个基本因素，如果审计人 员在执业上不受任何约束， 对自己的工作结 果不承担任何责任，就不会形成审计风险， 这就决定审计风险在一定时期里具有潜在 性。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实 的行为，但没有造成不良后果，没有引起相 应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在 阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险 是在错误形成以后经过验证才会体现出来， 假如这种错误被人们无意中接受，即不再进 行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损 失实际没有成为现实。所以，审计风险只是 一种可能的风险，它对审计人员构成某种损 失有一个显化的过程， 这一过程的长短因审 计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、 以及客户、社会公众对审计风险的认识程度 而异。

审计风险的偶然性。审计风险是由于某 些客观原因，或审计人员并未意识到的主观 原因造成，即并非审计人员故意所为，审计 人员在无意接受了审计风险，又在无意中承 担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风 险具有无意性这一特点非常重要， 因为只有

在这一前提下，审计人员才会努力设法避免 减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。

审计风险的可控性。审计风险是审计活 动中的固有现象，即审计风险是客观存在的， 但是审计人员可以采取有效的审计方法， 通

过有效的审计程序去抑制、 降低或控制审计 风险。

2审计风险的防范与控制

要想使审计风险得到有效控制，则需要

从外部和内部两个方面入手。

　即不仅要从外 部给审计工作创造良好的社会环境， 而且事

务所本身也要从实际情况出发， 根据自己所

处的环境和条件，在审计准备、实施和报告 阶段采取各种风险管理和控制对策， 以减少

审计风险，避免风险损失。创造良好的社会 环境良好的执业环境是注册会计师赖以生 存和发展的客观条件，只有有了良好的执业 环境，注册会计师才能在执业时坚守独立、 客观、公正的原则，从而使审计质量得以保 证。但是，从最近几年发生的审计案例看， 不少是由于会计师事务所及注册会计师受 到被审计单位甚至是某些政府部门的压力 而不得不违规、违心地出具虚假审计报告。

　一旦出现问题，就会使自己处于非常被动的 地位。

转变观念，强化风险意识应该看到，正 确认识审计风险是职业界自身发展的要求， 也是市场经济发展的需要。

　随着人们对审计 期望值的不断提高，审计人员的责任和风险 也越来越大，职业界将会更加关心如何采取 有效的审计方法和程序，在降低审计成本的 同时，高质量完成审计任务，并有效地避免 审计风险及其损失。因此，审计人员一定要 冲破传统审计思路的束缚，从思想上，观念 上深入理解审计风险，并在执行审计业务的 过程中，寻求积极有效的方法和措施控制审 计风险。

引入风险管理的模式首先， 事前对审计 风险进行评估。为保证审计工作的效率和效 果，审计人员在执行审计业务中，应对客户 所面临的以及潜在的风险进行分析、判断、 评估，并以此为出发点，制定审计策略和与 企业状况相适应的审计计划，使审计风险控 制在可接受的范围内。

　这主要包括客户和客 户管理者两个方面。客户方面主要有经营环 境因素分析，组织结构因素分析；管理者方 面主要有管理者品行、能力分析和管理者变 更情况分析等。其次，事中对审计风险进行 有效控制。主要指选择减轻风险的技术和方 法，建立减轻风险的程序以规避风险，降低 风险，转移风险。

提高审计人员的综合素质一是认真学 习相关法规，加强职业道德和廉政建设。经

常开展法制宣传教育和法律知识讲座， 让审

计人员做到知法、守法、用法，排除各种主、 客观因素对审计工作的影响， 使审计行为符 合法定程序，审计评价符合依据，审计结论 客观公正。经常进行职业道德教育和廉政建 设教育，用制度规范、约束审计人员的行为， 防止滥用职权、徇私舞弊，玩忽职守和以权 谋私。二是提高审计人员的计算机运用水平。

加强自我保护，促进有关法规的健全其 一，签订业务约定书。业务约定书可以明确 委托方的会计责任和受托方的审计责任， 明

确业务的性质，范围及双方的权力和义务， 是具有法律效力的契约。

　这样一旦发生法律 诉讼就有可能将审计风险损失减少到最低 限度。其二，提取风险基金或购买责任保险。

　在西方国家投保充分的责任险是会计师事 务所的一项重要保护措施。在我国〈〈注册会 计师法》规定会计师事务所应按规定建立职 业风险基金，办理职业风险。但保险公司还 未开展责任险业务，行业协会应积极与保险 公司磋商，努力促成该项业务。其三，促进 法律、法规的健全。从当前的诉讼案件中不

难看出注册会计师在法律上的弱小。因此， 注册会计师事务所应团结起来，利用自身的 影响促成有关法律的修正， 以维护自身的利

益。

采取有效措施，避免审计人员的人身侵 害审计的职业风险还体现在审计人员的人 身安全方面。审计机关是经济监督执法部门， 随着审计工作的不断深化和审计力度的不 断加强，必然会涉及到被审单位、个人的经 济、政治利益，尤其是审计人员参与查办大 案要案，与犯罪分子斗智斗勇，一些不安全 的因素将越来越多，审计人员和家属受到威 胁、伤害的事件时有发生。因此，要增强审 计人员的安全防患意识， 树立自我保护意识。

　同时，审计人员要注意审计工作方法，注意 工作的隐蔽性和保密性，保护自身安全，降 低审计风险。新晨范文网：

参考文献：

包汉良.审计浅议[M].江苏内部审 计协会，

王秀勤.对基层人行领导干部履职 审计的难点及对策[M].中国内部审计，审计

机关审计风险

推荐访问:审计 审计 机关 风险 审计机关审计风险x