[内部控制审计与财务报告审计区别与联系x]

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作， 对财务报表是否

按照规定的标准编制发表审计意见。 规定的标准通常是企业会计准则和相关

会计制度。当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求 编制的财务报表，注册会计师进行审计也较普遍。财务报表通常包括包括资 产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财 务报表附注。

内部控制审计就是确认、评价企业内部控制 有效性的过程，包括确认和评价企业 控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级， 分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建 议。

经济责任审计：指对企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包 期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。

　经济责任审计的主要目的是分活 经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事 部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参 考依据。

内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线， 也是保证企业

财务报告真实、完整的内在机制。2008年5月和2010年4月，财政部会同证 监会、审计署、银监会和保监会分别发布了《企业内部控制基本规范》和《企业 内部控制审计指引》1企业内部控制制度，确立了我国企业内部控制审计制度， 要求执行内部控制规范体系的企业，必须聘请会计师事务所对其财务报告内部控 制有效性进行审计。其中《企业内部控制审计指引》自 2011年1月1日起在境

内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券 交易所主板上市公司施行。

企业内部控制审计制度的确立，改变了企业在上市或再融资时才委托注册会 计师对内部控制进行审计的局面，使得企业内部控制审计与财务报告审计一样， 成为经常性、周期性业务，上市公司每年要与年报一同公布企业内部控制审计报

中国注册会计师协会10月12 "布了《件业内部控制审计指引实施意 见》，|从内容来看，《意见》对执行内部控制审计各个关键环节的要求进行补充 和细化，从业务约定书签订，到总体审计策略和具体审计计划的制定， 以及最终 的审计报告出具等都进行了较为详细的规定， 对注册会计师执行企业内部控制审 计业务具有较强的指导意义，特别是对在实务工作中的具体操作问题， 如自上而 下和风险导向审计方法的运用、 控制测试的涵盖期间、控制测试的时间安排、控 制测试的样本量、集团企业控制测试、审计工作底稿编制等， 《意见》既给出注

册会计师需要考虑的基本原则，乂提供了具有可操作性的具体措施。

《意见》它贯彻落实财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布 的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制审计指引》，提升我国上市公司 财务报告信息披露质量和内部控制水平■的重要举措。如果说 2010年发布的《企 业内部控制审计指引》是 航行的灯塔”，此次发布的《意见》则是走向航行目标 的具体技术路线图”。

企业内部控制审计与财务报告审计两种意见类型相互关联， 但并

非一一对应。

例如，在执行内部审计过程中，注册会计师发现企业财务报告内部控制存在 重大缺陷，应该出具否定意见的内部控制审计报告。

　如果该内部控制重大缺陷尚 未引起企业财务报告的重大错报，注册会计师则出具标准意见的财务报告审计报 告。乂如，注册会计师对企业财务报告发表否定意见， 意味着财务报告的编制不 符合适用的会计准则和会计制度的规定， 这种情况下，企业的内部控制也通常存 在重大缺陷，应该出具否定意见的内部控制审计报告。

因此，企业内部控制审计能够比财务报告审计提供更进一步的信息， 有利丁 投资者在财务报告审计意见类型基础上，深入分析企业内部控制情况、投资风险 和投资价值。

问：企业内部控制审计与财务报告审计有何联系？

答：企业内部控制的了解和测试，及其有效性评估是制定财务报告审计策略、 实施进一步审计程序的基础和前提。

　因此，内部控制审计和财务报告审计存在着 多方面联系，主要体现在以下五个方面：

一是两者的最终目的一致，虽然二者各有侧重，但最终目的均为提高财务信 息质量，提高财务报告的可靠性，为利益相关者提供高质量的信息。

二是两者都采取风险导向审计模式, 注册会计师首先实施风险评估程序,识 别和评估重大缺陷（或错报）存在的风险。在此基础上，有针对性地采取应对措 施，实施相应的审计程序。

三是两者都要了解和测试内部控制，并且对内部控制有效性的定义和评价 方法相同，都可能用到询问、检查、观察、穿行测试、重新执行等方法和程序。

四是两者均要识别重点账户、重要交易类别等重点审计领域。 注册会计师

在财务报告审计中，需要评价这些重点账户和重要交易类别是否存在重大错报； 在内部控制审计中,需要评价这些账户和交易是否被内部控制所覆盖。

五是两者确定的重要性水平相同。注册会计师在财务报告审计中确定重要性 水平，旨在检查财务报告中是否存在重大错报; 在财务报告内部控制审计中确定 重要性水平，旨在检查财务报告内部控制是否存在重大缺陷。 由丁审计对象、判

断标准相同，因此二者在审计中确定的重要性水平亦相同。

记者：既然两者存在多方面的密切联系，企业内部控制审计为什

么是独立于财务报告审计的单独业务？在审计工作中， 是否能够对二

者实施整合审计？

答：虽然二者存在着多方面的联系，但财务报告审计是为了提高财务报告的

可信赖程度，重在审计“结果”；而内部控制审计是对保证企业财务报告质量的内

在机制的审计，重在审计“过程”。审计对象、重点等的不同，使得二者存在实质

性差异，内部控制审计独立丁财务报告审计。

　二者差异主要体现在五个方面：

首先，对内部控制了解和测试的目的不同。

　注册会计师在财务报告审计中评 价内部控制的目的，是为了判断是否可以相应减少实质性程序的工作量， 以及支

持财务报告的审计意见类型；在内部控制审计中评价内部控制的目的， 则是为了 对内部控制本身的有效性发表审计意见。

第二，内部控制测试范围存在区别。注册会计师在财务报告审计中，根据成 本效益原则可能采取不同的审计策略， 对丁某些审计领域，可以绕过内部控制测 试程序进行审计。而在内部控制审计中，注册会计师则不能绕过内部控制测试程 序进行审计，注册会计师应当针对每一审计领域获取控制有效性的证据， 以便对

内部控制整体的有效性发表意见。

第三，内部控制测试结果所要达到的可靠程度不完全相同。 在财务报告审计

中，对控制测试的可靠性要求相对较低，注册会计师测试的样本量也有一定的弹

性。在内部控制审计中，注册会计师则需要获取内部控制有效性的高度保证， 因

此对控制测试的可靠性要求较严，样本量选择相对弹性较小。

第四，两者对控制缺陷的评价要求不同。

　在财务报告审计中，注册会计师仅 需将审计过程中识别出的内部控制缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和一般 缺陷。而在内部控制审计中，注册会计师需要对内部控制缺陷进行严格的评估， 将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷。 重大缺陷将影响

到审计意见的类型。

第五，审计报告的内容不同。在财务报告审计中，注册会计师一般不对外报 告内部控制的情况，除非内部控制影响到对财务报告发表的审计意见。

　在内部控 制审计中，注册会计师应报告内部控制的有效性。

从以上五个方面可以看出，两者差异主要是具体目标、保证程度、评价要求、 报告类型等届性上的实质性差异，这些决定了内部控制审计独立丁财务报告审 计。但在技术层面和实务工作中，两者审计模式、程序、方法等存在着相同之处， 风险识别、评估、应对等大量工作内容相近，有很多的基础工作可以共享，在一 项审计中发现的问题还可以为另一项审计提供线索和思路。 因此，这两项审计工

作完全可以整合进行，而由同一家事务所进行整合审计，不仅有利丁提高审计效 果和效率，降低审计成本，减少重复劳动，而且可以避免审计判断出现不一致的 情形，降低企业聘请不同事务所实施审计的负担。

目前，美国《萨班斯 奥克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求

由出具财务报告审计报告的会计师事务所对企业财务报告内部控制进行审计， 将

企业内部控制审计定位在整合审计。美国的一项调查也显示，企业执行《萨班斯 ——奥克斯利法案》404条款第二年的成本比第一年下降 46%将两项审计工作 更好地整合起来则是其中的一个主要原因。

　为此，我国《企业内部控制审计指引》 也提倡将二者整合进行。

内部控制审计是会计师事务所接受委托，对特定基准日企业内部控制设计与 运行的有效性进行审计，并发表审计意见，审计内容包括企业治理结构、机构设 置、企业文化、人力资源政策等内部控制环境因素，以及企业识别风险的评估程 序、应对风险的具体措施和信息传递有效性、保证内部控制规范建设和有效运行 的机制等，全面评价企业设计和运行的内部控制是否能够合理保证财务报告及相 关信息合法、真实、完整，以及用丁保护资产安全的内部控制是否可靠。

企业内部控制审计意见包括无保留意见、否定意见和无法表示意见三种类 型。如果注册会计师审计后认为企业内部控制在所有重大方面是有效的， 则出具 无保留意见的内部控制审计报告；如果注册会计师认为企业内部控制存在重大缺

陷，则出具否定意见内部控制审计报告； 如果注册会计师审计范围受到限制， 则 应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告

办公室卫生管理制度

一、 主要内容与适用范围

1 .本制度规定了办公室卫生管理的工作内容和要求及检查与考核。

2.此管理制度适用于本公司所有办公室卫生的管理

二、 定义

1-公共区域：包括办公室走道、会议室、卫生间，每天由行政文员进行清扫；

2.个人区域：包括个人办公桌及办公区域由各部门工作人员每天自行清扫。

公共区域环境卫生应做到以下几点：

保持公共区域及个人区域地面干净清洁、无污物、污水、浮土,无死角。

保持门窗干净、无尘土、玻璃清洁、透明 。

保持墙壁清洁，表面无灰尘、污迹。

　4 ) 保持挂件、画框及其他装饰品表面干净整洁。

保持卫生间、洗手池内无污垢，经常保持清洁，毛巾放在固定(或隐蔽)的地方。

保持卫生工具用后及时清洁整理，保持清洁、摆放整齐。 7) 垃圾篓摆放紧靠卫生间并及时清理，无溢满现象。

办公用品的卫生管理应做到以下几点：

办公桌面：办公桌面只能摆放必需物品，其它物品应放在个人抽屉，暂不需要的物品就摆回柜子里，不用的物品要及时清理掉。

办公文件、票据：办公文件、票据等应分类放进文件夹、文件盒中，并整齐的摆放至办公桌左上角上。 3) 办公小用品如笔、尺、橡皮榛、订书机、启丁器等，应放在办公

桌一侧，要从哪取使用完后放到原位。 4) 电脑：电脑键盘要保持干净，下班或是离开公司前电脑要关机。 5) 报刊：报刊应摆放到报刊架上，要定时清理过期报刊。

6) 饮食水机、灯具、打印机、传真机、文具柜等摆放要整齐，保持表面无污垢，无灰尘，蜘蛛网等，办公室内电器线走向要美观，规范，并用护钉固定不可乱搭接临时线。 7)新进设

备的包装和报废设备以及不用的杂物应按规定的程序及时予以清除。 3.个人卫生应注意以下几点：

不随地吐痰，不随地乱扔垃圾。

下班后要整理办公桌上的用品，放罢整齐。

禁止在办公区域抽烟。4) 下班后先检查各自办公区域的门窗是否锁好，将一切电源切断后即可离开。

5) 办公室门口及窗外不得丢弃废纸、烟头、倾倒剩茶。

4 .总经理办公室卫生应做到以下几点： 1) 保持地面干净清洁、无污物、污水、浮土，无死角。 2) 保持门窗干净、无尘土、玻璃清洁、透明。

保持墙壁清洁，表面无灰尘、污迹。

　4 ) 保持挂件、画框及其他装饰品表面干净整洁。

三、 检查及考核 每天由领导检查公共区域的环境，如有发现不符合以上要求，罚 10元/次。

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