注册会计师审计-采购与付款循环审计、生存与存货循环审计、货币资金审计:

注册会计师审计-采购与付款循环的审计、生存与存货循环的审计、货币资金的审计

(总分：100.01，做题时间：90分钟)

一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)

1.以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是______。

（分数：1.00）

?A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证?√

?B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

?C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账

?D.向供应商函证零余额的应付账款

解析：[解析] 本题的考点为应付账款实质性程序。从应付账款明细账追查到原始凭证能够实现存在性目标。

2.在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是______。

（分数：1.00）

?A.供应商开具的销售发票

?B.供应商提供的月对账单?√

?C.被审计单位编制的连续编号的验收报告

?D.被审计单位编制的连续编号的订货单

解析：[解析] 本题的考点为审计证据和应付账款实质性程序。

3.审查应付款项时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付款项进行实质性分析程序。一般来说，实质性分析程序的内容不包括______。

（分数：1.00）

?A.将本期期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动的原因

?B.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常?√

?C.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析

?D.分析存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

解析：[解析] 本题的考点为应付账款实质性程序。对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。

4.以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据是______。

（分数：1.00）

?A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较

?B.询问被审计单位的管理当局和生产部门

?C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证

?D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证?√

解析：[解析] 本题的考点为固定资产实质性程序。检查固定资产的真实存在性，从账入手，测试丙公司是否需列资产。

5.注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是______。

（分数：1.00）

?A.固定资产的抵押情况

?B.固定资产的报废或毁损情况?√

?C.固定资产的投保及其变动情况

?D.固定资产折旧的计提情况

解析：

6.A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是______。

（分数：1.00）

?A.计价和分摊?√

?B.权利和义务

?C.存在

?D.完整性

解析：[解析] 本题主要考核“管理层认定和审计目标”知识点。存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

7.注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是______。

（分数：1.00）

?A.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主

?B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主

?C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主?√

?D.实施实质性程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法

解析：[解析] 本题主要考核“存货监盘”知识点。A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，应确定对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主的审计策略。

8.以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是______。

（分数：1.00）

?A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物?√

?B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

?C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况

?D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场

解析：[解析] 本题主要考核“存货监盘”知识点。B、C、D选项均属于期末存货的监盘程序，其与测试存货盘点记录的完整性相关；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，其与测试存货盘点记录的准确性相关。

9.假定接受委托前，被审计单位已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是______。

（分数：1.00）

?A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易

?B.在评估存货内部控制的有效性后，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易

?C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽查

?D.南于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制?√

解析：[解析] 本题主要考核“存货监盘”知识点。接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

10.编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列的审计程序错误的是______。

（分数：1.00）

?A.注册会计师制定存货监盘的替代审计程序?√

?B.了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险

?C.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

?D.注册会计师是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作

解析：[解析] 本题主要考核“存货监盘”知识点。注册会计师在编制存货监盘计划时，应当考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或者性质特殊的存货等审计程序，一般不会首先制定存货监盘的替代审计程序。

11.在对存货实施检查程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的是______。

（分数：1.00）

?A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围?√

?B.事先就拟检查测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率

?C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性

?D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

解析：[解析] 本题主要考核“存货监盘”知识点。B项拟检查测试的存货项目不与乙公司沟通；C项为错误的审计程序；D项盘点记录与存货实物存在差异，应查明原因。

12.被审计单位下列符合“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是______。

（分数：1.00）

?A.由出纳人员兼任会计档案保管工作

?B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章

?C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

?D.由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作?√

解析：[解析] 本题的考点为筹资控制测试程序。出纳员的职责是担负现金收付、银行结算及货币资金的核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。选项A、B、C没有遵循不相容岗位相互分离原则。

13.2015年3月5日对被审计单位全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。被审计单位3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2014年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2014年12月31日库存现金余额应为______元。

（分数：1.00）

?A.1300

?B.2300?√

?C.700

?D.2700

解析：[解析] 本题的考点为监盘库存现金。2014年12月31日库存现金余额=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(元)。

14.针对被审计单位下列与库存现金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是______。

（分数：1.00）

?A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

?B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开?√

?C.现金折扣需经过适当审批

?D.每日盘点现金并与账面余额核对

解析：[解析] 出纳员没有遵循不相容岗位相互分离原则。

15.注册会计师实施的下列各项审计程序中不能够证实被审计单位银行存款是否存在的有______。

（分数：1.00）

?A.分析定期存款占银行存款的比例?√

?B.检查银行存款余额调节表

?C.函证银行存款余额

?D.检查银行存款收支的正确截止

解析：[解析] 本题的考点为银行存款实质性程序。选项A主要是为了核实被审计单位是否存在高息资金拆借；选项B、C均为教材明文指出的证实银行存款是否存在的重要程序；选项D通过截止测试，也能证明银行存款的存在认定。

16.被审计单位货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是______。

（分数：1.00）

?A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管

?B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策

?C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金?√

?D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

解析：[解析] 本题的考点为货币资金内部控制。现金收入及时存入银行，不可坐支现金。

17.注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是______。

（分数：1.00）

?A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知

?B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月的电费

?C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行

?D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账。?√

解析：[解析] 2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账，不属于“银行已付、企业未付”。

18.注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是______。

（分数：1.00）

?A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知

?B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月的电费

?C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行

?D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账?√

解析：[解析] 2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账，不属于“银行已付、企业未付”。

二、多项选择题(总题数：17，分数：17.00)

19.在对被审计单位与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有______。

（分数：1.00）

?A.被审计单位建立了比较完善的固定资产处置制度，且2014年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序

?B.被审计单位的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性程序的样本量?√

?C.被审计单位建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2014年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，注册会计师决定适当减少抽查被审计单位固定资产的样本量?√

?D.被审计单位2014年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量?√

解析：[解析] 本题的考点为固定资产控制测试。A项L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2013年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师可以减少对固定资产处置业务进行实质性程序的工作量，但不能取消实质性程序。实质性程序在每次财务报表审计中必须执行。

20.为证实被审计单位应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有______。

（分数：1.00）

?A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务?√

?B.抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确

?C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确?√

?D.检查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

解析：[解析] 本题的考点为查找未入账的应付账款。B项错误在于，本期应为抽查Q公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确；D中注册会计师应检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

21.下列各项内部控制制度中，能够防止或发现采购与付款环节发生错误或舞弊的有______。

（分数：1.00）

?A.所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财务部门?√

?B.所有订货单应未经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财务部门

?C.收到采购发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符?√

?D.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失?√

解析：[解析] 本题的考点为以风险为起点的控制测试。

22.在计算机环境下，注册会计师既应当考虑常用的控制活动的有效性，也应当考虑特殊的控制活动对于采购与付款交易的适用性。其中最为重要的控制应着眼于______。

（分数：1.00）

?A.计算机程序的更改?√

?B.供应商主文档中重要数据的变动?√

?C.计算机程序的设计

?D.供应商辅文档中重要数据的变动

解析：[解析] 本题的考点为以风险为起点的控制测试。正确答案为选项A、B，因为这会对采购与付款、应付账款带来影响，也会影响对差错和例外事项的处理过程和结果。

23.固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计程序，其中不正确的是______。

（分数：1.00）

?A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序

?B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产?√

?C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明?√

?D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限?√

解析：[解析] 本题的考核点为固定资产审计程序。L公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2014年度在内部管理方面与2013年度比较未发生重大变化，由于上年度相关内部控制难以信赖，本次注册会计师审计

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