【注册会计师审计-审计概述、审计计划、审计证据(二)】

注册会计师审计-审计概述、审计计划、审计证据(二)

(总分：53.00，做题时间：90分钟)

一、多项选择题(总题数：41，分数：41.00)

1.关于注册会计师执行审计工作的前提，以下理解中恰当的有______。

（分数：1.00）

?A.如果管理层、治理层不认可其对财务报表相关的责任，注册会计师不能承接该公司财务报表业务委托?√

?B.如果管理层、治理层不认可其对财务报表相关的责任，注册会计师执行该公司财务报表的前提不存在?√

?C.如果管理层、治理层不认可其对财务报表相关的责任，存在这一前提是注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础?√

?D.如果管理层、治理层不认可其对财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提?√

解析：[解析] 根据执行审计工作前提的定义，管理层和治理层认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。选项ABCD均正确。

2.当获取并评价审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应特别考虑的因素有______。

（分数：1.00）

?A.对获取审计证据的成本的考虑?√

?B.考虑文件记录的可靠性?√

?C.当审计证据相互矛盾时的考虑?√

?D.使用被审计单位内部生成信息时的考虑?√

解析：[解析] 本题考查的是注册会计师在评价审计证据充分性和恰当性时通常特殊考虑的内容的相关内容。注册会计师在评价审计证据充分性和适当性时通常特殊考虑下列四个方面：①对文件记录可靠性的考虑：发现文件记录可能“伪造”或“异动”，应采取“进一步调查”；②使用被审计单位生成信息时的考虑：关注信息的“完整性”和“准确性”；③证据相互矛盾时的考虑：采取“追加必要的审计程序”；④获取审计证据时对成本的考虑：注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与其有用性之间的关系，但不能以获取审计证据的难易程度和成本为理由来减少“不可替代的审计程序”。因此，本题选择A、B、C、D。

3.如果母公司的注册会计师同时也是组成部分的注册会计师，需要考虑下列______因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书。

（分数：1.00）

?A.是否对组成部分单独出具审计报告?√

?B.组成部分实际执行的重要性

?C.母公司占组成部分的所有权份额?√

?D.组成部分管理层相对于母公司的独立程度?√

解析：[解析] 如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：①组成部分注册会计师的委托人；②是甭对组成部分单独出具审计报告(选项A)；③与审计委托相关的法律法规的规定；④母公司占组成部分的所有权份额(选项C)；⑤组成部分管理层相对于母公司的独立程度(选项D)。

4.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有______。

（分数：1.00）

?A.财务报表整体的重要性?√

?B.实施风险评估程序的结果?√

?C.被审计单位管理层和治理层的期望值

?D.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围?√

解析：[解析] 注册会计师为了确定实际执行的重要性，需要运用职业判断，并考虑下列因素的影响：①对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；②前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；③根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

5.为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有______。

（分数：1.00）

?A.确定被审计单位的内部控制是否有效

?B.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报表编制基础是否可接受的?√

?C.确定被审计是否存在违反法律法规行为

?D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任?√

解析：[解析] 选项B、D恰当。根据CSA111第六条，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：①确定管理层在编制财务报表时采用的财务报表编制基础是否是可接受的；②就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

6.以下关于审计证据的充分性和适当性的理解中，恰当的是______。

（分数：1.00）

?A.当注册会计师获取的审计证据质量不高时，则更多数量的审计证据可能也无法增强审计证据的证明力?√

?B.注册会计师获取的审计证据数据越多，越能增强审计证据的适当性

?C.在获取的审计证据质量存在缺陷的情况下，注册会计不能通过增加审计证据的数量来弥补?√

?D.获取的审计证据越适当，注册会计则需要的审计证据的数量越少?√

解析：[解析] 该题考察了审计证据的充分性和适当性之间的关系。审计证据的适当性越高，则可以降低其充分性，而审计证据的充分性并不能弥补其适当性上的缺陷。因此A、C、D选项均得出证据的适当性高，则对审计证据的充分性的要求降低。

7.下列有关分析程序的表述中，不正确的有______。

（分数：1.00）

?A.用于总体复核的分析程序，当注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险，其应当考虑重新出具审计报告?√

?B.分析程序是指通过分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，评价非财务信息?√

?C.用作风险评估程序的分析程序的主要目的是了解被审计单位及其环境，并评估重大错报分析

?D.用于总体复核的分析程序的主要目的是判断财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表列示的信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否一致

解析：[解析] 本题考查的是分析程序的相关内容。在运用分析程序进行总体复核时，如识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分是否有必要追加审计程序，因此选项A错误；分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，因此选项B错误；用作风险评估程序的分析程序，用于了解被审计单位及其环境并评估重大错报分析，因此选项C正确；强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致，因此选项D正确；因此本题选择A、B。

8.下列有关是否需要对公司银行账户实施函证程序的事项中，合理的是______。

（分数：1.00）

?A.对于本期内注销的账户实施函证?√

?B.公司所有的银行账户

?C.对交易量大、或者交易量小但交易频繁的银行账户?√

?D.对零余额银行账户实施函证?√

解析：[解析] 本题考查的是函证程序实施的范围的相关内容。函证程序实施的范围包括：①金额较大的项目；②账龄较长的项目；③交易频繁但期末余额较少的项目；④重大关联方交易；⑤重大或异常的交易；⑥可能存在争议、舞弊或错误的交易。因此，本题选择A、C、D。

9.如果注册会计师对某上市公司年度财务报表进行审计时，往往会将以下______项目的完整性认定作为重点审计领域。

（分数：1.00）

?A.预付账款

?B.短期借款?√

?C.应付账款?√

?D.应收账款

解析：[解析] 针对上市公司，注册会计师往往会将“负债”类报表项目的“完整性”认定作为重点审讨领域。

10.下列影响审计证据充分性的因素有______。

（分数：1.00）

?A.获取审计证据的质量?√

?B.评估的重大错报风险?√

?C.样本规模的大小?√

?D.运用的具体的审计程序

解析：[解析] 本题考查的是审计证据充分性的影响因素的相关内容。审计证据充分性的影响因素包括：①注册会计师确定的样本；②对重大错报风险评估；③审计证据质量。因此，本题选择A、B、C。

11.审计的前提条件是注册会计师就管理层的责任达成一致意见，其中管理层的责任包括______。

（分数：1.00）

?A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映?√

?B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报?√

?C.允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需要的其他信息?√

?D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员?√

解析：[解析] 本题考查的是审计的前提条件和管理层的责任的相关知识。管理层应当理解并认可其对财务报表应当承担的责任包括以下3个方面：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。故选项A、B、C、D均属于管理层承担的责任。

12.以下关于错报的说法中，正确的有______。

（分数：1.00）

?A.累积错报不包括明显微小错报?√

?B.错报包括事实错报、判断错报、推断错报和可容忍错报

?C.推断错报是注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理判断或选择不恰当的会计政策导致的差异

?D.如果不确定一个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小?√

解析：[解析] 错报包括事实错报、判断错报、推断错报，可容忍错报是注册会计师对错报的容忍的界限，选项B错误；判断错报是注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理判断或选择不恰当的会计政策导致的差异，选项C错误。

13.注册会计师通常考虑影响实质性分析程序中数据可靠性的因素有______。

（分数：1.00）

?A.可获取信息的来源?√

?B.可获取信息的可比性?√

?C.可获取信息是否经过审计?√

?D.与可获取信息相关的控制?√

解析：[解析] 数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据的环境。在确定数据的可靠性能否满足实质性分析程序的需要时，应考虑下列几个相关因素：①可获得信息的来源，外部的独立来源获取的信息可能更可靠；②可获得信息的可比性，相关数据应具有可比性；③可获得信息的性质和相关性；④与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效；⑤如果注册会计师通过测试获知与信息编制有关的控制越有效，或者信息在本期或前期经过审计，其可靠性越高。所以，A、B、C、D选项全正确。

14.注册会计师为了在合理时间内以合理成本形成审计意见，下列做法中，正确的有______。

（分数：1.00）

?A.计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行?√

?B.将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源?√

?C.运用审计测试和其他方法检查总体中存在的错报?√

?D.将审计资源投向所有错报风险的领域以合理保证查出所有错报

解析：[解析] 选项D不恰当。注册会计师需要在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，既不可能也没有必要查出财务报表所有错报，注册会计师应当将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源。

15.某会计师事务所首次承接甲公司2014年财务报表审计。在双方签订“审计业务约定书”前需要在下列______环节开展初步业务活动。

（分数：1.00）

?A.了解甲公司及其环境，包括了解内部控制

?B.针对甲公司财务报表审计业务实施质量控制程序?√

?C.评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求的情况?√

?D.判断是否就2014年财务报表审计业务达成了一致意见?√

解析：[解析] 本题考查的是初步业务活动的相关内容。初步业务活动解决的是审计业务委托的问题，而不是了解公司内部控制和环境。B、C、D选项都属于开展审计初步业务活动环节的内容，因此，选项A不正确。

16.下列关于错报的说法，不正确的有______。

（分数：1.00）

?A.“明显微小”错报不等同于“不重大”的错报

?B.管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异属于事实错报?√

?C.通过实质性分析程序推断出的会计错报属于推断错报?√

?D.由于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为导致的错报属于判断错报?√

解析：[解析] 管理层对会计估计做出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异属于判断错报，选项B错误；选项C属于今

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