注册会计师审计-审计证据、审计抽样(二):

注册会计师审计-审计证据、审计抽样(二)

(总分：100.00，做题时间：90分钟)

一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)

1.下列关于审计证据的说法中，错误的是______。

（分数：1.00）

?A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的

?B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息?√

?C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

?D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据

解析：[解析] 审计证据、不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。

2.下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是______。

（分数：1.00）

?A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关

?B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷?√

?C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响

?D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

解析：[解析] 注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

3.下列关于审计证据的说法中，错误的是______。

（分数：1.00）

?A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的

?B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息?√

?C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

?D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据

解析：[解析] 审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。

4.下列有关分析程序的说法中，正确的是______。

（分数：1.00）

?A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核

?B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试?√

?C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险

?D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期

解析：[解析] 对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试。

5.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是______。

（分数：1.00）

?A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序

?B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

?C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序?√

?D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

解析：[解析] 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

6.下列有关审计证据的说法中，错误的是______。

（分数：1.00）

?A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

?B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息

?C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息

?D.信息的缺乏本身不构成审计证据?√

解析：[解析] 信息的缺乏从一定程度上可以说明被审计单位存在的问题，如内部控制运行的无效性，构成审计证据。

7.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是______。

（分数：1.00）

?A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致

?B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

?C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平?√

?D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序

解析：[解析] 在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平。

8.下列有关函证的说法中，正确的是______。

（分数：1.00）

?A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据?√

?B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

?C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低

?D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

解析：[解析] 选项B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项C，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这4个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。

9.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的有______。

（分数：1.00）

?A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的相关证据更可靠

?B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

?C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠?√

?D.被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

解析：[解析] 本题的考点为审计证据可靠性。结合短期借款审计程序，考虑获取审计证据可靠性。C应为：控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠。

10.注册会计师的下列做法中，正确的是______。

（分数：1.00）

?A.设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险

?B.在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围

?C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序

?D.不应以获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序?√

解析：[解析] 选项A不正确，对于重大错报风险是不能被消除的；选项B不正确，在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的；这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同；选项C不正确，实质性程序是必需的。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

11.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是______。

（分数：1.00）

?A.函证很可能无效的应收款项

?B.交易频繁但期末余额较小的应收款项?√

?C.执行其他审计程序可以确认的应收款项

?D.应收纳入审计范围内子公司的款项

解析：[解析] 选取的特定项目：(1)金额较大的项目；(2)账龄较长的项目；(3)交易频繁但期末余额较小的项目；(4)重大关联方交易；(5)重大或异常的交易；(6)可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。

12.在对询证函的以下处理方法中，正确的是______。

（分数：1.00）

?A.在粘封询证函时进行统一编号?√

?B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收

?C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

?D.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所

解析：[解析] 本题的考点为注册会计师对企业询证函的处理。选项CD做法会因影响注册会计师获取审计证据的可靠性，询证函经被审计单位职员之手，易被涂改或伪造。注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。

13.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是______。

（分数：1.00）

?A.因被审计单位重大错报风险低，在预审时函证

?B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

?C.项目小组进驻被审计单位后，立即进行函证

?D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证?√

解析：[解析] 本题的考核点为应收账款函证的时间。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。所以选项A正确；在年终对存货监盘的同时，可以对应收款项进行函证，两者没有冲突，所以选项B正确；为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的发送时间。注册会计师通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料，选项C正确；通常注册会计师应先对应收账款进行函证，然后根据回函情况，分析差异，从而确定是否采用其他审计程序来验证其存在，所以选项D不正确。

14.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是______。

（分数：1.00）

?A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法

?B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益

?C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果

?D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险?√

解析：[解析] 注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但无法精确地测定抽样风险。

15.下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是______。

（分数：1.00）

?A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样

?B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会

?C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试?√

?D.审计抽样更适用于控制测试

解析：[解析] 虽然从某类交易或账户余额中选取特定项目进行检查通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样，选项A不正确；从总体中选取特定项目进行测试时，与抽样审计不同，并非所有抽样单元都有被选取的机会，选项B错误；此时，审计抽样更适用于细节测试，选项D不正确。

16.如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是______。

（分数：1.00）

?A.扩大样本规模

?B.测试替代控制

?C.修改相关实质性程序

?D.提高可容忍偏差率?√

解析：[解析] 如果认为审计抽样没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，注册会计师可以：

(1)要求管理层对识别出的错报和是否可能存在更多错报进行调查，并在必要时进行调整；

(2)调整进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以更好地获取所需的保证，例如，对于控制测试，注册会计师可能会扩大样本规模，测试替代控制或修改相关实质性程序。

17.下列有关PPS抽样的说法中，正确的是______。

（分数：1.00）

?A.如果总体的错报率低于15%，可以使用PPS抽样

?B.如果总体规模小于3000，不能使用PPS抽样

?C.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超过其账面金额?√

?D.当总体中错报数量增加时，通常情况下，PPS抽样的样本规模将小于传统变量抽样的样本规模

解析：[解析] PPS抽样必须满足两个条件：第一，总体的错报率很低(低于10%)且总体规模在2000以上；第二，总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。

18.下列各项中，不会导致非抽样风险的是______。

（分数：1.00）

?A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标

?B.注册会计师未能适当地定义误差

?C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试?√

?D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况

解析：[解析] 选项C导致的是抽样风险。

19.下列有关细节测试样 本规模的说法中，错误的是______。

（分数：1.00）

?A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小

?B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模?√

?C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大

?D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响

解析：[解析] 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，提高审计效率。

20.甲公司财务人员每月与前35名主要客户对账，如有差异进行调查。A注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是______。

（分数：1.00）

?A.每月1次

?B.每周1次

?C.每日1次

?D.每日数次?√

解析：[解析] 每月与前35名主要客户对账，那每年的对账次数就是35×12=420，当控制发生总次数大于250次时，对应的控制执行频率就是每日数次。

21.实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法正确的是______。

（分数：1.00）

?A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据?√

?B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序

?C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择

?D.注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险

解析：[解析] 本题考核点为对审计抽样有关内容的理解。B项审计抽样只适用于实施细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试。统计抽样和非统计抽样方法的选用，在于注册会计师根据具体情况进行的职业判断，以最有效率地获取审计证据。对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关，C项说法有误。D项中注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。

22.在审计抽样中，涉及很多参数的定义，下列关于可容忍偏差率的定义，正确的是______。

（分数：1.00）

?A.是指对总体中的错报或偏差明显不具有代表性的错报或偏差

?B.是指注册会计师设定的货币金额，注册会计师试图对总体中的实际错报不超过该货币金额获取适当水平的保证

?C.是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制程序的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证?√

?D.是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成

解析：[解析] 可容忍偏差率，是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制程序的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证。A选项是指异常误差，B项指的是可容忍错报，D项指的是分层。

23.下列各项风险中，对审计工作的

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