注册会计师审计-审计基本原理(三)_

注册会计师审计-审计基本原理(三)

(总分：56.00，做题时间：90分钟)

一、单项选择题(总题数：7，分数：26.00)

A注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表A注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。（分数：4.00）

(1).下列有关应收账款函证叙述不正确的有{{U}} {{/U}}。

A.对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权

B.账龄短，金额较小的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象

C.函证可采用积极式，也可采用消极式

D.对于采用积极式函证未取得回函的，注册会计师应当与被询证者取得联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序

（分数：1.00）

?A.

?B.?√

?C.

?D.

解析：函证应收账款主要是为了证实应收账款的存在认定及权利和义务认定。账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象，故B项不正确。

(2).下面有关应付账款函证叙述不正确的有{{U}} {{/U}}。

A.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序

B.函证一般采用消极式

C.因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证

D.注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人也可能进行函证

（分数：1.00）

?A.

?B.?√

?C.

?D.

解析：应付账款函证的方式一般采用积极式，因为是有针对性地对应付账款发函，希望能够收到回函。

(3).函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业的情况的是{{U}} {{/U}}。

A.银行存款是否确实存在

B.漏列的银行借款

C.未披露的或有负债

D.企业对外所欠的债务

（分数：1.00）

?A.

?B.

?C.

?D.?√

解析：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。A、B、C项都是银行存款函证的目的。

(4).下列有关函证的说法中不恰当的是{{U}} {{/U}}。

A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实

B.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体

C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

D.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实

（分数：1.00）

?A.

?B.

?C.

?D.?√

解析：如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。

B注册会计师负责审计上市公司S公司2011年度财务报表。在运用重要性水平时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）

(1).注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括{{U}} {{/U}}。

A.外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露

B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围

C.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识

D.重大错报风险较高的审计领域

（分数：1.00）

?A.

?B.

?C.

?D.?√

解析：D项属于注册会计师在制定总体审计策略中的审计方向时应该考虑的事项。

(2).对于计划审计工作的记录，通常不包括{{U}} {{/U}}。

A.对于总体审计策略的记录

B.对于被审计单位规模、具体审计业务情况的记录

C.对计划的重大修改的记录

D.对具体审计计划的记录

（分数：1.00）

?A.

?B.?√

?C.

?D.

解析：对于被审计单位规模、具体审计业务情况的记录是影响记录形式和记录范围的因素，但并不是记录的内容。

(3).下列关于审计重要性的说法中，不正确的是{{U}} {{/U}}。

A.重要性不仅包括对错报数量金额的考虑，还包括对错报性质的考虑

B.确定重要性需要运用职业判断，通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性

C.对重要的账户或交易，为了提高效率，相应的重要性水平应越低

D.重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即可接受的审计风险越高，重要性水平越高

（分数：1.00）

?A.

?B.

?C.?√

?D.

解析：对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，目的并不是为了提高审计的效率，而是提高审计的效果和质量，如果要提高审计的效率，审计人员应当制定较高的重要性水平，故C项错误。

(4).如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具{{U}} {{/U}}的审计报告。

A.无保留意见

B.非无保留意见

C.无法表示意见

D.标准

（分数：1.00）

?A.

?B.?√

?C.

?D.

解析：按照审计准则的规定，如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）

(1).如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是{{U}} {{/U}}。

A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告

B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告

C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接

D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务

（分数：1.00）

?A.

?B.

?C.?√

?D.

解析：注意不要和A选项混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。

(2).如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有{{U}} {{/U}}。

A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

B.注册会计师更换两名审计助理人员

C.甲公司对上期财务报表作出重述

D.甲公司高级管理人员近期发生变动

（分数：1.00）

?A.

?B.

?C.

?D.?√

解析：下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；②需要修改约定条款或增加特别条款；③被审计单位高级管理人员近期发生变动；④被审计单位所有权发生重大变动；⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；⑥法律法规的规定发生变化；⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；⑧其他报告要求发生变化。

(3).在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是{{U}} {{/U}}。

A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息

B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据

C.甲公司提出大幅度削减审计费用

D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解

（分数：1.00）

?A.

?B.

?C.

?D.?√

解析：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务，如：①环境变化对审计服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解；③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第①和第②项通常被认为是变更业务的合理理由。

(4).如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是{{U}} {{/U}}。

A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行工作

B.在审阅报告中提及原审计业务

C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由

D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

（分数：1.00）

?A.

?B.

?C.

?D.?√

解析：为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

乙注册会计师负责审计上市公司Y公司2011年度财务报表。在承接和执行业务时，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）

(1).乙注册会计师接受委托对Y公司2011年度财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象信息”的是{{U}} {{/U}}。

A.Y公司2011年度的财务状况、经营成果和现金流量

B.Y公司2010年12月31日的财务状况与该年度的经营成果和现金流量

C.Y公司2011年的财务报表

D.Y公司2011年内部控制运行情况

（分数：1.00）

?A.

?B.

?C.?√

?D.

解析：Y公司2011年财务报表代表的是财务报表整体，属于“鉴证对象信息”，而财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量是“鉴证对象”。

(2).乙注册会计师对Y公司2011年度财务报表进行审计时发现执行董事个人侵占公司资产的舞弊行为，下列采取的应对舞弊措施中不恰当的是{{U}} {{/U}}。

A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

B.尽快与治理层沟通

C.立即向监管机构报告

D.重新评估舞弊导致的重大错报风险

（分数：1.00）

?A.

?B.

?C.?√

?D.

解析：C项不恰当，只有当管理层舞弊影响到公众利益时注册会计师才需要根据法律法规的要求，考虑是否向监管机构报告管理层的舞弊行为。

(3).如果乙注册会计师怀疑Y公司2011年度可能存在违反法律法规行为或相关信息，以下处理不恰当的是{{U}} {{/U}}。

A.考虑出具非无保留意见的审计报告

B.了解违反法律法规行为的性质及发生的环境，并获取进一步的信息以评价其对财务报表可能产生的影响

C.如果治理层能够提供额外的审计证据，乙注册会计师可以与治理层讨论其发现

D.根据需要向法律顾问咨询有关法律法规的遵守情况

（分数：1.00）

?A.?√

?B.

?C.

?D.

解析：A项不正确，因为违反法律法规行为有的与注册会计师审计的财务报表关系不密切或对财务报表影响不大，即使存在违反法律法规行为，仍可对所审计财务报表出具标准审计报告。

(4).下列情形中，最有可能导致乙注册会计师不能执行财务报表审计的是{{U}} {{/U}}。

A.Y公司管理层凌驾于内部控制之上

B.乙注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑

C.Y公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制

D.Y公司管理层没有清晰区分内部控制要素

（分数：1.00）

?A.

?B.?√

?C.

?D.

解析：当注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑或了解其会计记录可靠性存在重大问题时，注册会计师可能不能执行财务报表审计。

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：

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