企业内部审计外包探析——以Y公司为例论文设计

　企业内部审计外包的探析

　——以 以 Y Y 公司为例

　 摘

　要

　随着企业面临的业务形势日益复杂，越来越多的企业在拓展对外业务的同时，也越来越重视内部管理，内部审计作为企业内部管理的一种重要手段也越来越突出。然而，由于没有充足的经验和大量的专业人才，大多数企业选择将内部审计工作外包。内部审计外包不仅可以为内部审计提供高质量的审计服务，在一定程度上降低审计成本，同时还可以提高内部审计的独立性等。内部审计外包虽然有很多优点，但是如果我们不注意对内部审计外包过程的管理，也会导致内部审计外包的失败。本文以 Y 公司为例，对内部审计外包存在的问题进行分析，并提出具体的解决方法。

　关 键 词 ：

　内 部 审 计 审 计 外 包

　 目录

　一、 内部审计外包的概念和形式 ............................................. 1 （一）

　内部审计外包的概念 ............................................ 1 （二）

　内部审计外包的形式 ............................................ 1 二、 企业内部审计外包的必要性 ............................................. 2 （一）

　有助于内部审计专业水准和效率的提高 ............................ 2 （二）

　有助于内部审计独立性的提高 .................................... 3 （三）

　有助于企业成本的减少 .......................................... 3 （四）

　有助于管理层集中在企业核心竞争力的精力 ........................ 3 三、 案例分析——以 Y 公司为例 ............................................. 4 （一）

　Y 公司的简介 ................................................... 4 （二）

　Y 公司内部审计外包的现状 ....................................... 4 四、 Y 公司内部审计外包存在的问题 ......................................... 6 （一）

　外包决策问题 .................................................. 6 （二）

　外包机构选择问题 .............................................. 7 （三）

　管理和风险问题 ................................................ 7 五、 针对 Y 公司内部审计外包问题提出的具体措施 ............................. 7 （一）

　合理选择外包方式 .............................................. 7 （二）

　正确选择外包机构 .............................................. 8 （三）

　强化外包管理理念和风险意识 ................................... 10 结论 ..................................................................... 10 参考文献 ................................................................. 11 致谢 ..................................................................... 12

　1 企业内部审计外包问题探析 ——以 Y 公司为例 一、内部审计外包的概念和形式 （一）内部审计外包的概念 内部审计外包(又称内部审计外部化，Outsourcing the Internal Audit Function)指企业管理层将本企业的内部审计的所有或部分职能委托给会计师事务所或其他专业人员实施。

　在别的国家，自 20 世纪 90 年代以来，就给予内部审计外包越来越多的重视，诸多的企事业单位都将内部审计外包。据国外调查资料显示，美国内部审计外包的企业比例从 1996 年到 2000 年上升了约 16.5%，加拿大同期也上升了约 2.3%。这些企业遍布于各行各业。另外，在没有实施内部审计外包的企业中，已经有约百分之 40 以上的企业有未来实施内部审计外包的规划。因此，越来越多的会计师事务所认识到内部审计外包将成为一个新的发展空间和方向。

　然而，从另一个角度来看，内部审计外包也引发了外部审计独立性在监管机构和公众之间的质疑，不同的监管机构对于企业的独立性是否受到影响存在很大的争议。美国注册会计师协会(AICPA)1996 年 8 月发布的职业道德行为守则解释认为，(不管是形式上还是实质上)只要注册会计师不履行管理职能、进行管理决策或以客户的员工身份进行活动，都不损害注册会计师的独立性。公共监视委员会(Public OversightBoard)2000 年在一份关于审计效果报告中指出，内审外包不会损害 CPA 的独立性。但是美国证券交易委员(SEC)2000 年颁布了一条规定:公司内部审计总耗时间中最多只能有 40%实行外包(SusanLSwanger，Eugene G Chewning Jr，2001)。

　（二）内部审计外包的形式 1．整体外包 整体外包是指企业内部不会设立有审计职能的部门，但是为了能够进行正常

　2 的经营性审计，就把内部审计的全部工作以外包的形式交给会计师事务所。内审职能全部委托于会计师事务所时，企业可能将设置内部审计长来监督所有审计业务的执行，并负责会计师事务所和管理层之间的沟通。

　2．补充外包 补充外包是指特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。比如，在一些十分重要的内部审计项目中去聘请专业人士进行指导和执行审计工作。又如，在需要对不同文化习俗地区的子公司进行审计时，聘请熟悉当地语言和习俗的审计人员执行审计工作。此外，在特殊的审计领域(如电子数据处理系统)，企业也可以聘请该领域的专家参与审计。

　3．审计服务与咨询 审计服务与咨询是指会计师事务所现有咨询或是审计服务的扩充，主要是在企业规定企业内部审计部门设置、人员数目及配备等情况提供相应的帮助，并可能对企业内部审计文化起到促进作用。审计咨询和服务还包括指导聘用内部审计人员，帮助管理层识别审计风险的关键领域。

　4．内外合作审计 内外合作审计也可以称之为合作内审(cosourcing internal auditing)。在这种外包形式下，会为一个内部审计项目设立专门的项目审计工作组，工作组的成员包括内部审计师和从外部聘请的审计师，同时，内外部的审计师会对审计工作承担其相应的责任。

　二、企业内部审计外包的必要性 不管是从企业自身还是会计师事务所的角度来看，企业内部审计外包都有一定的好处，企业和会计师事务所都具有内部审计外包的动机。企业与会计师事务所的合作可以产生很好的协同效应，实现双赢。

　（一）有助于内部审计专业水准和效率的提高 会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，它由具有一定的会计专业水平，并通过考试取得证书的会计人员组成的、受一方委托进行审计、会计、咨询、税务等工作的组织。将内部审计外包给专业的事务所，人才

　3 资源和知识资源可以被充分的利用起来，这样一来不仅可以弥补企业自身内部审计人员专业程度上的缺陷，还会大大提高内部审计的专业水准。从另一个角度来说，外部审计机构的专业审计人员，在大量不同的企业内审项目中累积了充足的经验，能够根据企业本身的经营状况、财务活动等特点给予客观的评价并提出具有可行性的建议。这样一来，也可以实现企业利益的最大化。

　（二）有助于内部审计独立性的提高 内部审计外包后，企业的内部审计工作交由会计师事务所的注册会计师完成，他独立于企业的管理层和任何一个部门，不涉及利益往来和冲突，只需履行内部审计职责、提供有效、客观、准确的审计报告结果即可。因此其可以完全按照法律法规的规定进行专业审计，不必顾忌企业领导层的胁迫或约束，这使得内部审计独立性有了非常有力的保证。

　（三）有助于企业成本的减少 成立自己的内部审计机构，必然会消耗一些企业的成本，例如工作用地、机器设备、办公易耗品、资金以及管理内审部门所需的人力、物力等成本。企业培养内部审计人员更要支付相应的培训费、雇佣费、培训场地费以及相应的时间成本。而将内部审计外包后，只需支付一定的代理费，成本会大大减少。并且随着时间的推移，知识的进一步更新，培训费用也会是长期性的，外包后培训费用不会循环发生，在企业的发展中会起到增加利润的作用。

　从另一个角度看，云审计概念的提出，云计算技术的广泛应用，会计师事务所当接到内审业务的时候，可以构建一个虚拟办公环境，从事内部审计外包工作的人员无需腾出大的场地去存放内部审计的实物资料和办公设备，这也降低了内部审计工作中的运营成本。若企业不设立内审部门或部分内审职能外包可以将当下企业内部审计组织所占用资源移到别处，特别是能够直接产生收入的部门，应当优化企业资源配比，用节省下来的资本创造出更大的价值。

　（四）有助于管理层集中在企业核心竞争力的精力 内部审计机构出现在我国时较晚，与发达国家对比后，我国企业内部审计经

　4 验相对较少，很多企业内审部门工作效率低，内部审计工作跟不上企业管理的发展，审计建议无法落实。甚至有些企业内部审计部门没有施展其本身的作用，致使内审机构变成陈设。在这种境况下，内审机构的设置不仅没有促进企业发展，而且分散了管理层的心力。内部审计外包后，管理层便不用将过多的精力放到企业内部审计部门，会有更多的时间关注到企业的内外部环境，更加注重企业的核心竞争力和战略规划，将促进企业更好的发展。

　三、案例分析——以 Y 公司为例 （一）Y 公司的简介 Y 股份有限公司（以下简称为“Y 公司”）是一家主要以空气工程为主业的高新技术企业，始建于 1984 年，2002 年在上海证券交易所挂牌上市。目前为止拥有总资产 21.4 亿元，年销售收入 4 亿元，公司下辖 2 个子公司，有员工 633人。Y 公司经过几十年的发展，通过系统的自主设计、开发设备、积累安装经验，已经建立了冷却设备、空调除尘、生物洁净工程的三大产业的发展格局。Y 公司管理层也提出了“以人为本、科技为辅”的发展口号，鼓励以科技创新带动企业进步，并制定了“开发·创新·进步”的发展体系，并不断促进着科研能力的提升，拥有空气工程领域的关键性技术和核心优势。此外，Y 公司曾多次荣获科学技术进步奖，拥有多项重要专利权，其研发和生产的冷冻技术以及衍生产品曾出口多个国家和地区，在东南亚和国内市场均有很大的知名度，这也奠定了 Y 公司在我国行业中的领先地位。Y 公司未来 10 年仍属于高速发展期，其业务也处于高速扩张阶段，且很多业务涉及到海外项目，审计难度和资金管理难度进一步提升。如何整合有限的资源投入到核心业务的发展成为 Y 公司不得不面对的问题。面对未来可能产生的诸多问题，面对市场不断激烈的竞争，Y 公司将继续发扬创新精神，秉承 “互助共赢”的价值理念努力提供高质量的产品和服务。

　（二）Y 公司内部审计外包的现状 公司决策层在内部审计是否外包上有不同的意见，有领导认为在公司内部成立一个专门的监督、评价、咨询机构是非常必要的。拥有自己的专业审计人员负

　5 责定期对企业内部控制执行情况评审，监督内部控制的执行情况，定期检查控制产生的文件记录，发现内控存在的缺陷并直接向总经理提出管理建议。有的领导认为将内部审计外包才能确保经营管理的效率和效果，经营活动对法律法规和企业规章制度的执行，定期检查会计资料和有关信息，保障会计信息的真实、合法、完整防范信息披露风险。此外更加专业的审计人员还可以开展事前决策审计，减少不必要的经济损失，防范经营风险。

　然而公司目前还无法像大型成熟公司一样依靠自身综合实力吸引优秀的专业人才加入，企业财务、管理上的不完善、账务系统混乱，而内部审计职能的缺失，无法对公司内部控制执行进行评审导致的各种舞弊的肆意泛滥，制约着公司发展的步伐。起初为了节省资金，公司没有做全方位的调查和分析，将内部审计工作全部外包给一家规模较小的甲会计师事务所，但经过一个季度的观察，企业原本存在的一些问题还是层出不穷，于是管理层派出专门调查研究小组，对在选的几家会计师事务所进行深入调查和评比，最终与甲会计师事务所签订了内部审计全部外包合同，按年支付审计费用。

　按照合同规定该会计师事务所定期对企业的出库单和所有财务信息加以检查，检查错报、揭露舞弊行为，并建立跟踪调查体系，及时将公司运营状况的信息反馈给管理层。于是甲会计师事务所当月就派出审计人员对公司进行系统的财务审计，帮助企业调整了会计三级科目便于系统的财务核算，同时对材料出库单、进库单等内部单据的设计做了较大的改进，对销售、采购等人员的费用报销凭证进行审核，对容易产生舞弊的环节加强审计力度，对各部门不相容职务分离情况进行检查，并将海外的项目审计规划向企业总经理进行报告，提出相应的管理建议。

　这种外包方式的采用在很大程度上遏制了舞弊泛滥的趋势，并取得了显著的效果，会计核算系统以及财务管理也逐步完善，且管理费用大幅度下降。但是，甲会计师事务所审计人员在实地审计的时候也遇到了一些障碍，即企业内的员工对外部审计人员的抵触心理，在执行审计进行必要的检查、询问时企业员工出于保护同事的心理通常不积极配合外部审计人员的工作。由于管理层对经营的各个流程只是宏观上的掌握，所以外部审计人员通常只能依据现有的书面或与管理层的沟通中获得审计证据，无法取得最真实的内部资料，会出现漏审等问题。

　6 尽管问题不断呈现，但总的来说外包初始阶段是比较成功的，取得了显著的成效并得到了管理层的认可。为了避免职能缺失所带来的风险，公司管理层开始筹划组建内部审计部门，培养自己的审计人员。此时仍将内部审计外包给甲会计师事务所，并续签了外包合同。合同规定甲会计师事务所应协助公司设计、组建内部审计机构，同时负责常规的内部审计工作，提供管理咨询、对财务人员及企业内部审计人员进行定期培训，讲授经验。企业内部审计人员要协助...

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