第五讲企业财务报表
时间：2021-10-16 10:00:46 来源：网友投稿
第五讲 企业财务报表 企业财务报表是企业的投资者、经营者、债权人、管理机构、政府部门、客户以及其他 利益相关者获取企业信息，从而进行决策的重要依据之一。
5.1 财务报表的构成 财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述，是反映企业某一特 定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。财务报表列报是指在财务 报表中的列示和在财务报表附注中的披露。为了规范财务报表的列报，保证同一企业不同期 间和同一期间不同企业的财务报表相互可比，《企业会计准则(2006)》中对财务报表的列报 和构成有一定的要求。
5.1.1 财务报表列报的基本要求 《企业会计准则(2006)》对编制财务报表列报的基本要求主要包括以下六个方面：
1、企业应当以持续经营为基础。根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则 (2006)》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应 以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其 他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。
2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。
3、重要项目单独列报。重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作 出经济决策。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
4、报表列示项目不应相互抵消。财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目 和费用项目的金额一般不能相互抵消，除非会计准则另有规定。资产项目按扣除减值准备后
的净额列示，不属于抵消。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于 抵消。
5、当期报表列报项目与上期报表列报项目应当具有可比性。当期财务报表的列报，至 少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说 明。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整， 并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切 实呵行的，应当在附注中披露不能调整的原因。
6、其他相关要求，主要包括以下两点：
（1）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：编报企业的名称；资产负债 表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以 标明。
（2）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披 露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
5.1.2 财务报表的构成 根据现行会计准则的规定，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益(或股东权益)变动表和附注。
1、资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况的报表。由于资产负债表反映的是 某一时点的财务状况，这一时点一般是企业月末、季末、半年末、年末，所以它是一种静态 报表。
2、利润表：反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润表把一定期间的营 业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润(或净 亏损)。利润表是以“利润＝收入－费用”这一会计等式为依据，按照一定的步骤计算出构成利 润(或亏损)总额的各项要素编制而成的，它属于动态报表。
3、现金流量表：反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表，它 属于动态的财务报表。这里的“现金”是指库存现金以及可以随时用于支付的存款。“现金等价 物”是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投 资。
4、所有者权益(或股东权益)变动表：反映构成所有者权益(或股东权益)的各组成部分当 期增减变动情况的财务报表。所有者权益变动表原为资产负债表的附表。
《企业会计准则 (2006)》将其列为与资产负债表、利润表、现金流量表并列的财务报表。
5、 财务报表附注：对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报 表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
5.2 资产负债表的内容和作用 5.2.1 资产负债表的内容和结构 一、资产负债表的内容 资产负债表根据资产、负债、所有者权益之间的关系，即“资产＝负债＋所有者权益”， 按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目进行适当排 列。因此，资产负债表的主要内容包括企业资产、负债以及所有者权益的总体规模和结构， 详细内容如表 5.1 所示。
在资产负债表中有两部分内容：第一部分是资产类，企业资产按其“流动性”(即把资产转 换成现金所需要的时间)大小顺序排列，分为流动资产和非流动资产列示；第二部分是负债 类，它们按债务必须支付的时间顺序排列，分为流动负债和非流动负债列示。
1、流动资产。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：
（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。
（2）主要为交易目的而持有。
（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。
（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现 金等价物。
2、非流动资产。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。
3、流动负债。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：
（1）预计在一个正常营业周期中清偿。
（2）主要为交易目的而持有。
（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
值得注意的是：①对于在资产负债表日起一年内到期的负债，不能自主地将清偿义务展 期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项 负债仍应归类为流动负债；②企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人 可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。
4、非流动负债。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。
表 5.1 资产负债表 会企 01 2010 年 12 月 31 日 编制单位：××公司 单位：万元 负债和所有者权益 (或股东权益) 流动负债：
期末余额 年初余额 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产：
可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债：
长期借款 所有者权益(或股东权益)：
实收资本(或股本) 资本公积 100 10 100 10 开发支出
资产总计 2000 1680 2000 1680 (或股东权益)总计 值得注意的是：①对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清 偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；②贷款人在资产负债表 日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行 为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。
5、资产负债表中的所有者权益。资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映 下列信息的项目：实收资本(或股本)；资本公积；盈余公积和未分配利润。
由于企业的资产、负债和所有者权益存在如下关系：资产＝负债+所有者权益，所有者 权益受企业资产影响，如果企业资产出现损失，例如应收账款没有收回，作为呆账被注销， 而债务不变，则股东权益将减少。企业资产价值波动的风险是由企业所有者承担的。当然， 企业资产增值带来的利益也由所有者享有。
二、资产负债表的结构 我国会计制度规定，企业的资产负债表一般采用账户式资产负债表，该表为左右结构， 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，详见表5.1。
5.2.2 资产负债表的作用 资产负债表能够反映企业资产、负债和所有者权益的全貌，可以帮助报表使用者了解企 业的财务状况，其作用主要体现在以下三个方面：
1、资产负债表能够反映企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况，可 以分析企业的资产构成，以便及时进行调整； 2、资产负债表能够反映企业的偿债能力，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表 明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间； 3、资产负债表能够反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况，可以判断资 本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
5.3 利润表的内容和作用 5.3.1 利润表的内容和结构 一、利润表的内容 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。通常，利润表主要反映以下 几方面的内容：
1、构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而 发生的相关费用、税金后得出主营业务利润。
2、构成营业利润的各项要素。营业利润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润， 减营业费用、管理费用、财务费用后得出。
3、构成利润总额(或亏损总额)的各项要素。利润总额(或亏损总额)在营业利润的基础上 加(减)投资收益(损失)、补贴收入、营业外收支后得出。
4、构成净利润(或净亏损)的各项要素。净利润(或净亏损)在利润总额(或亏损总额)的基 础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。
表 5.2 利 润 表 会企 O2 表 编制单位：××公司 2010 年 单位：万元 加：公允价值变动收益(损失以“- ”号填列) 投资收益(损失以“- ”号填列) 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润(亏损以“- ”号填列) 加：营业外收入 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额(亏损总额以”- ”导填列) 200 235
四、净利润(净亏损以“一”号填列) 136 160 二、利润表的结构 我国采用的是多步式利润表，通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按 利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算 当期净损益。
这种多步式利润表注意了收入与费用支出配比的层次性，便于对企业的经营隋况进行分 析，有利于不同企业之间进行比较，有利于预测企业未来的盈利能力，从而满足报表使用者 对会计信息的需求。
利润表的结构如表 5.2 所示。
5.3.2 利润表的作用 利润表是财务报表中的主要报表，其作用主要表现在以下几个方面：
1、利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额， 表明企业投人与产出之问的关系； 2、通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势， 预测企业未来的盈利能力； 3、通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减 变化原因。
5.4 现金流量表的内容和作用 5.4.1 现金流量表的编制基础 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的财务报表，它属于 动态的财务报表。现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时 用于支付的存款、其他货币资金以及现金等价物。
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变 动风险小的短期投资。现金等价物是短期投资，其支付能力与现金差别不大，可视为现金。
作为现金等价物的短期投资必须同时满足以下四个条件：
（1）期限短；
（2）流动性强； （3）易于转换为已知金额的现金； （4）价值变动风险小。
因此，通常从购买日起三个月到期或清偿的国库券、商业本票、货币市场基金、可转换 定期存单、商业本票及银行承兑汇票等都可列为现金等价物。企业作为短期投资而购入的可 流通的股票，尽管期限短，变现的能力也很强，但由于其变现的金额并不确定，其价值变动 的风险较大，因而不属于现金等价物。
5.4.2 现金流量表的内容 现金流量表的内容应当包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。
一、经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。施工企业的经营活动主 要包括：承发包工程、销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买材料物资、接受劳务、支付 税费等。
经营活动的现金流量主要包括：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金； （2）收到的税费返还； （3）收到其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金； （4）支付给职工以及为职工支付的现金； （5）支付的各项税费； （6）支付其他与经营活动有关的现金。
二、投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。投 资活动产生的现金流量包括：
（1）收回投资收到的现金； （2）取得投资收益收到的现金； （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额； （4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；
（5）收到其他与投资活动有关的现金； （6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； （7）投资支付的现金； （8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； （9）支付其他与投资活动有关的现金。
三、筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流 量包括：
（1）吸收投资收到的现金； （2）取得借款收到的现金； （3）收到其他与筹资活动有关的现金； （4）偿还债务支付的现金； （5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金； （6）支付其他与筹资活动有关的现金。
5.4.3 现金流量表的结构 现金流量表由正表和补充资料两部分组成。现金流量表和补充资料的格式如表 5.3 和表 5.4 所示。
1、正表。有五项：
（1）经营活动产生的现金流量； （2）投资活动产生的现金流量； （3）筹资活动产生的现金流量； （4）汇率变动...